Единое окно доступа к образовательным ресурсам

Аудит: Методические указания для самостоятельной работы

Голосов: 2

Методические указания содержат ситуационные задачи и решения к ним, предназначены для студентов специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", а также для претендентов при подготовке к сдаче квалификационного экзамена на получение аттестата аудитора "Общий аудит". Подготовлены на кафедре бухгалтерского учета и статистики КрасГУ.

Приведенный ниже текст получен путем автоматического извлечения из оригинального PDF-документа и предназначен для предварительного просмотра.
Изображения (картинки, формулы, графики) отсутствуют.
    МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  КРАСНОЯРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ           УДК (ББК 65.9(2)261.8Я73)

                                                     Авторы-составители: Г.А. Юдина, М.Н. Черных
  КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СТАТИСТИКИ



                                                     Аудит: Методические указания для самостоятельной работы / Краснояр. гос.
                                                     ун-т. Сост. Г.А. Юдина, М.Н. Черных. Красноярск, 2004. 62 с. (экспресс-
                                                     издание)



                     АУДИТ                           Методические указания содержат ситуационные задачи и решения к ним,
                                                     предназначены для студентов специальности: «Бухгалтерский учет, анализ
                Методические указания                и аудит», а также для претендентов при подготовке к сдаче
              для самостоятельной работы             квалификационного экзамена на получение аттестата аудитора «Общий
                                                     аудит».
                   для специальности:
       060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»




                                                                                                       Г.А. Юдина, 2004
                                                                                                       М.Н. Черных, 2004
                                                                                                       КрасГУ, 2004
                    Красноярск 2004

                         3                                                              4


                                  Введение                                  Решение к ситуации 1
                                                                                Единый уровень существенности можно рассчитать, используя
     Данные методические указания предназначены для студентов               значимые показатели, которые определены в ПСАД «Существенность и
специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» по курсу          аудиторский риск», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности
«Аудит», часть II «Практический аудит», который предусмотрен                при Президенте РФ протоколом № 2 от 22.01.1998 г. Показатели для расчета
государственным образовательным стандартом высшего профессионального        уровня существенности взяты из приложения 1.
образования.                                                                    Для другой финансовой отчетности показатели, используемые при
     Для успешного изучения курса «Практический аудит» необходимо:          расчете уровня существенности, будут иные.
знать нормативные акты в области аудита, бухгалтерского учета, финансовой
(бухгалтерской) отчетности, а также регулирующие рассматриваемый объект                                                                             Таблица 1
проверки; уметь оценить состояние объекта аудита на предмет соответствия          Базовые показатели, используемые для нахождения уровня существенности (по
                                                                                 формату, рекомендуемому Правилом (стандартом) аудиторской деятельности
нормам действующего законодательства, проанализировать полученные
                                                                                                  «Существенность и аудиторский риск»)
аудиторские доказательства и использовать их для оформления письменной
информации аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита                                            Значение         Доля,   Значение, применяемое
(отчета аудитора).                                                                                                базового          %      для нахождения уровня
                                                                                                                  показателя               существенности (ЗН)
     Методические указания могут быть использованы студентами для                 Наименование показателя         бухгалтерской            ((гр.2 ∗ гр.3):100%)
самостоятельной подготовки к практическим занятиям при выполнении                                                 отчетности
ситуаций по разделам курса и оформлении отчета аудитора.                                                          проверяемого
                                                                                                                  экономического
     Учебное пособие состоит из описания ситуации, сформулированного                                              субъекта
задания и его решения, которое включает содержание искажения, описание              1                                  2             3               4
требований нормативных актов по рассматриваемому вопросу в области          1. Балансовая прибыль                    598             5              29,9
бухгалтерского, налогового законодательства, сумму искажения, правильный    2. Валовый объем реализации без НДС    10005,3           2             200
вариант отражения хозяйственной операции.                                   3. Валюта баланса                       8236             2             164,7
     Авторы выражают благодарность и признательность за помощь при          4. Собственный капитал                  5192            10             519,2
разработке учебного пособия заведующей кафедрой «Бухгалтерский учет            (итого раздел 3 баланса)
и статистика» О.Н. Харченко, а также ООО «Компания ЭкЮ» и А.А. Юдину        5. Общие затраты предприятия            9894,3           2             197,9
за обеспечение информационными ресурсами.                                                     УС = (29,9+200+164,7+519,2+197,9)/5 = 222,34.
Тема: Методические аспекты аудита                                               В соответствии с положениями приложения Правила (стандарта)
                                                                            аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»
Ситуация 1                                                                  показатели, используемые при расчете уровня существенности, не должны
    Рассчитайте уровень существенности наиболее значимых статей             отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного
баланса, а также наиболее значимых сальдо счетов, классов операций и        условия можно использовать формулу
единый уровень существенности, используя форму № 1 «Бухгалтерский                                  Откл.% = ((УС − ЗН)/УС) ∗ 100%.
баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 1),             При получении отрицательного значения показатель берется по модулю.
оборотную ведомость (приложение 2).                                             Расчет процентного отклонения показателей, используемых при расчете
    Критерии отнесения статей бухгалтерского баланса, сальдо счетов,        уровня существенности, приводится далее:
классов операций к значимым, а также базовые показатели необходимо
определить самостоятельно. Процедуры отбора и расчета существенности            Откл.%(1) = ((222,34 − 29,9)/222,34) ∗ 100% = 86,55%;
следует оформить в виде рабочих документов с описанием обоснования              Откл.%(2) = ((222,34 − 200)/222,34) ∗ 100% = 10,05%;
выбора.                                                                         Откл.%(3) = ((222,34 − 164,7)/222,34) ∗ 100% = 25,92%;
                                                                                Откл.%(4) = ((222,34 − 519,2)/222,34) ∗ 100% = 133,16%;
                                                                                Откл.%(5) = ((222,34 − 197,9)/222,34) ∗ 100% = 10,99%.

                                    5                                                                                6


    С учетом того, что несколько показателей (в том числе максимальное           Из генеральной совокупности исключаются элементы наибольших
и минимальное) отличаются от среднего (222,34 тыс. руб.) более чем на 20%,   значений и ключевые значения. По условию задачи они отсутствуют. Тогда
необходимо определить новое значение уровня существенности:                                           ЭВ = (500000 ∗ 0,7)/1000 = 35.
                                                                                 Коэффициент проверки равен 0,7, так как система внутреннего контроля
                       УС = (200 + 197,9)/2 = 198,95 тыс. руб.
                                                                             эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок нет
      Общий уровень существенности составляет 198,95 тыс. руб. Данное
                                                                             существенных искажений.
значение можно округлить в пределах 20%, что составит 200 тыс. руб.
                                                                                 Далее определяются элементы выборки методом случайного отбора по
Уровень существенности означает предельное значение ошибки, допустимое
                                                                             формуле
в финансовой отчетности данного аудируемого лица, в пределах которой на
                                                                                                          (ЗК − ЗН) ∗ СЧ + ЗН,
основе этой отчетности можно будет делать правильные выводы.
                                                                             ЗК – значение конечное;
      Для выделения наиболее значимых статей баланса необходимо
                                                                             ЗН – значение начальное;
установить, какое удельное значение от валюты баланса будет существенным
                                                                             СЧ – случайное число, взятое из таблицы случайных чисел случайным
(т.е. 1%, 1,5% и т.д., полагаясь на свое профессиональное суждение, и дать
                                                                             образом.
ему обоснование). Затем найти удельное значение статей баланса к валюте
                                                                                 Подставив ЗН, ЗК, имеем
баланса. Существенными статьями будут те, удельное значение которых
равно или больше процента, определенного как существенный.                                               (1050 − 50) ∗ СЧ + ЗН.
      По классам операций необходимо определить, какое удельное значение         Используя данный алгоритм, находим семь первых значений выборки.
оборота по дебету, кредиту счета к общему обороту будет существенным (т.е.       Далее расчет и значения, попавшие в выборку, не приводятся, так
1% или 2% и т.д., полагаясь на свое профессиональное суждение, дать ему      как при решении может быть использовано любое случайное число из
обоснование). Затем найти удельное значение оборотов по конкретному          таблицы случайных чисел. Следовательно, результаты будут
счету к общему обороту за аудируемый период. Существенными оборотами         различными, однако процедуры построения такой выборки, а также
будут те, удельное значение которых равно или больше процента,               алгоритм расчета остаются те же.
определенного как существенный.
                                                                             Ситуация 3
Ситуация 2                                                                        Вы располагаете следующей информацией по ООО «Фортуна»: аудиту
     Вы располагаете следующей информацией по ООО «Фортуна»: аудиту          подлежат материально-производственные запасы, общий объем проверяемой
подлежат материально-производственные запасы, общий объем проверяемой        совокупности составляет 500 000 руб., уровень существенности 10 000 руб.,
совокупности составляет 500 000 руб., уровень существенности 10 000 руб.,    номера документов с 50 по 1050, система внутреннего контроля эффективна,
номера документов с 50 по 1050, система внутреннего контроля эффективна,     в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок были выявлены
в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок нет существенных         существенные искажения.
искажений.
                                                                             Задание
Задание                                                                          Постройте выборку, указав первые семь элементов систематическим
     Постройте выборку, указав первые семь элементов методом случайного      отбором по номеру документа (используя таблицу случайных чисел
отбора (используя таблицу         случайных    чисел   (приложение 3)        (приложение 3)).
и соответствующий коэффициент проверки (приложение 4)).
                                                                             Решение к ситуации 3
Решение к ситуации 2                                                              Для построения выборки необходимо определить ее элементы:
     Для построения выборки необходимо определить ее элементы:                                           ЭВ = (ГС ∗ к)/УС,
                               ЭВ = (ГС ∗ к)/УС,                             ЭВ – элементы выборки;
ЭВ – элементы выборки;                                                       ГС – генеральная совокупность;
ГС – генеральная совокупность;                                               к – коэффициент проверки;
к – коэффициент проверки;                                                    УС – уровень существенности.
УС – уровень существенности.                                                      Из генеральной совокупности исключаются элементы наибольших
                                                                             значений и ключевые значения. По условию задачи они отсутствуют. Имеем

                                    7                                                                            8


                      ЭВ = (500000 ∗ 2)/10000 = 100.                            1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм
    Коэффициент проверки равен 2, так как система внутреннего контроля      действующего законодательства по данному разделу учета.
эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок были            2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты
выявлены существенные искажения.                                            проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству
    Далее определяется интервал выборки:                                    аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите
                             ИВ = (ЗК − ЗН)/ЭВ.                             правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Подставляя ЗН, ЗК, ЭВ, имеем
                           ИВ = (1050 − 50)/100 = 10.                       Решение к ситуации 4
Таким образом, элементы выборки определяются как ЗН+ИВ.                          При аудите правильности формирования уставного капитала ОАО
     Первым элементом, попавшим в выборку, будет номер документа 60, т.е.   «Восток» установлено, что оплата акций новой эмиссии акционером
50 + 10 = 60.                                                               Е.К. Фроловым осуществлена не денежными средствами (передан станок).
     Вторым элементом − 70, третьим − 80, четвертым − 90, пятым − 100,      Стоимость станка определена по согласованию с другими акционерами
шестым − 110, седьмым – 120 и т.д.                                          и составила 17 000 руб. В соответствии со ст. 34, п. 2, 3 Федерального закона
     Из всей совокупности документов аудитор будет проводить проверку по    РФ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ в последующей редакции установлено, что
номерам 60, 70, 80, 90, 100, 110, 120 и т.д. и на их основе делать вывод         1) оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его
о состоянии информации, содержащейся во всей документации.                  учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки,
     Можно      построить    выборку,     определив    стартовое   число    может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или
с использованием таблицы случайных чисел. Стартовое число (СЧ)              имущественными правами, либо иными правами, имеющими денежную
определяется следующим образом:                                             оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется
                                 СЧ = ЗН ∗ СЧ.                              договором о создании общества, а дополнительных акций − решением об их
     В нашем случае ЗН равно 50, случайное число берется из таблицы         размещении;
случайных чисел случайным образом. Далее к стартовому числу                      2) при оплате дополнительных акций не денежными средствами
прибавляется интервал, здесь он равен 10.                                   денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится
     Используя данный алгоритм, находим семь первых значений выборки.       Советом директоров (наблюдательным советом);
     Далее расчет и значения элементов, попавших в выборку, не
                                                                                 3) при оплате акций не денежными средствами для определения
приводятся, так как при решении может быть использовано любое
                                                                            рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый
случайное число из таблицы случайных чисел. Следовательно,
                                                                            оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина
результаты будут различными, однако процедуры построения такой
                                                                            денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и
выборки, а также алгоритм расчета остаются те же.
                                                                            Советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть
                                                                            выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Тема: Проверка учредительных документов и формирования уставного
                                                                                 Следовательно, оценку станка, внесенного в оплату акций
капитала
                                                                            дополнительной эмиссии Фроловым Е.К., должен был определять Совет
                                                                            директоров ОАО «Восток», а также для определения рыночной цены должен
Ситуация 4
                                                                            был быть привлечен независимый оценщик.
    В феврале отчетного 2003 года (аудируемого периода) на ОАО «Восток»
                                                                                 Привлеченный аудиторами независимый оценщик определил стоимость
было принято решение об увеличении уставного капитала. По данным
                                                                            станка равной 15 000 руб. В соответствии со ст. 34 Федерального закона РФ
документов акционер Фролов Е.К., владеющий акциями новой эмиссии
                                                                            от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ в последующей редакции дополнительные акции и
номинальной стоимостью 17 тыс. руб., внес в марте этого же года в счет
                                                                            иные эмиссионные ценные бумаги общества, размещаемые путем подписки,
оплаты акций станок, стоимость которого была оценена по согласованию с
                                                                            признаются действительными при условии их полной оплаты. На момент
другими акционерами в 17 000 руб. Оценщик, привлеченный аудитором,
                                                                            проведения аудита уставный капитал сформирован не полностью, что может
установил, что стоимость станка равна 15 000 руб.
                                                                            поставить под сомнение допущение непрерывности деятельности
                                                                            организации.
Задание

                                    9                                                                            10


Ситуация 5                                                                 Тема: Аудит операций с денежными средствами
     По результатам первого полугодия отчетного 2003 года (аудируемого
периода) было принято решение руководителем ОАО «Восток» о выплате         Ситуация 6
дивидендов. В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражено                При аудиторской проверке кассовых операций ОАО «Прогресс»,
30.08.2003 г. (аудируемого периода) корреспонденцией по Д 99 «Прибыли      проводившейся в январе 2004 года после отчетного 2003, в кассовой книге
и убытки» − К 75 «Расчеты с учредителями», и их выплата произведена        обнаружены документы, не записанные в кассовой книге: а) приходный
10.09.2003 г. без удержания налога с доходов физических лиц.               ордер № 18 от 01.11.2003 г. на поступление денег от экономиста Павлова
                                                                           С.П. в сумме 2400 руб. 00 коп. за перевозку автомобилем личного имущества
                                                                           11.11.2003 отчетного года (аудируемого периода); б) приходный ордер № 19
Задание                                                                    от 01.11.2003 г. на поступление денег от слесаря Иванова А.Л. в сумме 3500
    1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм       руб. 00 коп. за отпущенные строительные материалы 20.11.2003 отчетного
действующего законодательства по данному разделу учета.                    года (аудируемого периода); в) расходный ордер № 20 от 04.11.2003 г. на
    2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты         выдачу денег в подотчет помощнику директора Корниловой И.С. на
проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству        хозяйственные расходы в сумме 2000 руб. 00 коп.
аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите                Кассовая книга не подписана директором, главным бухгалтером,
правильные варианты отражения хозяйственных операций.                      страницы не пронумерованы и не прошнурованы, сургучной печатью не
                                                                           скреплены.
Решение к ситуации 5                                                            Кассир Морозова З.И. принята на работу с 01.03.2003 г. (отчетный год).
     При проверке обоснованности принятия решения по выплате               Приказ о принятии на работу составлен от 20.03.2003 г. (отчетный год).
дивидендов установлено следующее.                                          Обязательство о материальной ответственности с кассиром подписано
     В нарушение ст. 42 Федерального закона РФ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ   03.06.2003 г. (отчетный год).
принято решение руководителя о выплате дивидендов. Решения о выплате            Последняя инвентаризация кассы проведена работниками ОАО
(объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме   «Прогресс» по состоянию на 24.12.2003 г. (отчетный год) комиссией
его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим           в составе: главный бухгалтер Шапошникова О.К., бухгалтер Васильева В.Н.,
собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше               менеджер Сафронова Н.Д., кассир Морозова З.И. Недостач и излишков
рекомендованного Советом директоров (наблюдательным советом)               в кассе не выявлено.
общества.                                                                       Кассир Морозова З.И. совмещает обязанности, выполняя функции
     Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого      кассира кассы взаимопомощи предприятия, денежные средства которой
квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято   хранятся в сейфе кассы ОАО «Прогресс».
в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
Следовательно, принятие решения руководителем ОАО «Восток» незаконно.      Задание
В ОАО «Восток» начисление дивидендов в бухгалтерском учете отражено            1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм
30.08.2003 г., т.е. ранее трех месяцев после полугодия. Статьей 42, п. 2   действующего законодательства по данному разделу учета.
установлено, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества.           2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты
Начисление дивидендов должно отражаться по Д 84 «Нераспределенная          проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству
прибыль» − К 75 «Расчеты с учредителями».                                  аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите
     В соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка      правильные варианты отражения хозяйственных операций.
налога с физических лиц устанавливается в размере 6% в отношении доходов
от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде
дивидендов. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической            Решение к ситуации 6
выплате. Удержание налога с физических лиц с дивидендов должно                 При аудите кассовых операций ОАО «Прогресс» на момент проведения
отражаться по Д 75 «Расчеты с учредителями» − К 68 «Расчеты с бюджетом».   аудита установлено, что в нарушение п. 22 «Порядка ведения кассовых
                                                                           операций в РФ», утвержденного письмом Центрального банка РФ от

                                   11                                                                          12


04.10.1993 г., не все приходные кассовые ордера (№ 18 от 01.11.2003 г. на        В ходе аудиторской проверки ОАО «Удача» установлено, что работники
сумму 2400 руб., № 19 от 01.11.2003 г. на сумму 3500 руб.) и расходный      предприятия вносят деньги в кассу за реализованный им уголь, дрова. Лицам,
кассовый ордер (№ 20 от 04.11.2003 г. на сумму 2000 руб.) отражены          работающим на данном предприятии, топливо продается по сниженным
в кассовой книге.                                                           ценам (т.е. ниже затрат, связанных с их приобретением). Кассир Иванова
     В соответствии с п. 24 «Порядка ведения кассовых операций» записи      О.К. оплату принимает по открытой ведомости, т.е. собственноручно
в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или         записывает в ведомость фамилии плательщиков и сумму. В конце месяца
выдачи денег по каждому ордеру или другому, заменяющему его, документу.     подсчитывает общую сумму по ведомости, записывает итог, оформляет
     Согласно п. 23 «Порядка ведения кассовых операций» кассовая книга      ведомость подписями руководителя и главного бухгалтера. В бухгалтерии
должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или           поступление денег в кассу за отпущенное топливо в оценке по стоимости
мастичной печатью, количество листов в кассовой книге заверяется            ниже приобретения (заготовления) отражается в корреспонденции Д 50
подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.           «Касса» − К 10 «Материалы». На расходных накладных на отпуск топлива
     В соответствии с п. 32 «Порядка ведения кассовых операций» после       проставляется отметка “оплачено”. Сопоставление в процессе аудита этих
издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу     накладных с ведомостью на оплату топлива показало, что деньги в сумме
руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с «Порядком     14 800 руб. 00 коп. в кассе не оприходованы. Оказалось, что пока кассир
ведения кассовых операций в Российской Федерации», после чего с кассиром    ездила в банк, штамп с оттиском “оплачено” она передавала в бухгалтерию;
заключается договор о полной материальной ответственности. В ОАО            бухгалтеры принимали деньги, но в кассу их не вносили. По данным учета
«Прогресс» кассир Морозова З.И. принята на работу с 01.03.2003 г., однако   налоговая база по НДС была определена с суммы 14 800 руб.
обязательство о материальной ответственности подписано только                    По полученным данным стоимость затрат (т.е. себестоимость)
03.06.2003 г.                                                               отпущенного топлива составляет 16 000 руб., в пересчете на стоимость по
     При проверке соблюдения положений «Порядка ведения кассовых            рыночным ценам это составило 18 000 руб. 00 коп.
операций в РФ», утвержденного письмом Центрального банка РФ от
04.10.1993 г., установлено следующее.                                       Задание
     Инвентаризация по кассе проведена 24.12.2003 г. Недостач и излишков        1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм
не установлено, замечания отсутствуют, однако на момент проведения          действующего законодательства по данному разделу учета.
инвентаризации в кассовой книге находились неучтенные приходные                 2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты
кассовые ордера (№ 18, № 19) и расходный кассовый ордер (№ 20). Перед       проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству
инвентаризацией должна быть получена расписка кассира о том, что            аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите
неучтенных документов и средств нет. В состав инвентаризационной            правильные варианты отражения хозяйственных операций.
комиссии не может входить материально-ответственное лицо.
     В соответствии с п. 30 «Порядка ведения кассовых операций в РФ»        Решение к ситуации 7
хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих            При проверке кассовых операций в ходе аудита установлено нарушение
данному предприятию, запрещается. В кассе ОАО «Прогресс» хранятся           «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного письмом
денежные средства кассы взаимной помощи. При проведении                     Центрального банка РФ от 04.10.1993 г., в частности п. 3, что прием
инвентаризации такие денежные средства должны быть оприходованы как         наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением
излишки и отражены по Д 50 «Касса» − К 91 «Прочие доходы и расходы».        производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
В соответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об административных нарушениях            Оплата за реализованное топливо принимается по открытой ведомости.
установлено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью            В соответствии с п. 12 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» кассовые
и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании         операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной
(неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, влечет наложение      учетной документации для предприятий и организаций, которые
административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до          утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Центральным банком РФ
пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц − от       и Министерством финансов РФ. В соответствии с п. 13 «Порядка ведения
четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.                    кассовых операций в РФ» прием наличных денег кассами предприятий
                                                                            производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным
Ситуация 7

                                   13                                                                           14


бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным                      пользование банковским кредитом в сумме 37 500 руб. отражены
распоряжением руководителя предприятия.                                      корреспонденцией Д 91 «Прочие доходы и расходы» − К 76 «Расчеты
     О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за      с разными дебиторами и кредиторами», как операционные расходы. Акт
подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного,              приемки-передачи составлен 26.09.2003 г. (отчетный год).
и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового
аппарата.                                                                    Задание
     В ОАО «Удача» итоговая сумма по открытой ведомости внесенной                1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм
платы за реализованное топливо отражается в кассовой книге в конце месяца.   действующего законодательства по данному разделу учета.
Пунктом 22 «Порядка ведения кассовых операций» установлено, что все              2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты
поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой         проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству
книге. В соответствии с п. 24 «Порядка ведения кассовых операций в РФ»       аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите
записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения       правильные варианты отражения хозяйственных операций.
или выдачи денег по каждому ордеру или другому, заменяющему его,
документу.                                                                   Решение к ситуации 8
     По данным проверки установлено, что кассир О.К. Иванова передавала           При аудите операций по поступлению объектов основных средств
свои полномочия работникам бухгалтерии во время ее отсутствия.               выявлены нарушения требований законодательства. В нарушение п. 8 ПБУ
В соответствии с п. 34 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» кассиру      6/01 «Учет основных средств» неверно определена первоначальная
запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим             стоимость объектов основных средств, бывших ранее в эксплуатации и
лицам. В результате данного нарушения выявлено, что не отражено по           приобретенных за плату. По данным аудируемого лица первоначальная
данным кассовой книги 14 800 руб.                                            стоимость составила 1 800 000 руб. (в том числе сумма НДС 300 000 руб.).
     Топливо работникам ОАО «Удача» реализовывалось по стоимости ниже        В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной
расходов, расходы по приобретению составили 16 000 руб., стоимость           стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма
реализации − 14 800 руб. Для целей налогообложения налоговая база            фактических затрат организации на приобретение, сооружение и
в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ при расчетах                   изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
с взаимозависимыми лицами определяется как разница стоимости топлива по      возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
рыночной цене (за исключением НДС) и расходов, связанных с их                Российской Федерации).
приобретением. В данном случае рыночная цена составляет 18 000 руб.               Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление
Таким образом, ОАО «Удача» необходимо доначислить сумму НДС налога           основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии
на прибыль.                                                                  с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за
                                                                             информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
Тема: Аудит операций с основными средствами                                  основных     средств;    иные    затраты,     непосредственно      связанные
                                                                             с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Ситуация 8                                                                   В частности, начисленные до принятия объекта основных средств
    Предприятие ОАО «Восток» 17.09.2003 г. (отчетный год) приобрело две      к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они
фактурные машины, бывшие в эксплуатации: год выпуска − 1999,                 привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
первоначальная стоимость − 420 000 руб. каждая, амортизация на день               В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств
покупки по данным учета продающей стороны − 210 000 руб. Покупная цена       для бухгалтерского учета составила 1 987 161 руб. (в том числе 1 500 000 руб.
каждого объекта − 900 000 руб. (с учетом НДС). Для приобретения получен      − цена покупки без НДС, 4500 руб. − расходы по транспортировке объектов
банковский кредит 01.09.2003 г. в сумме 1 800 000 руб. под 25% годовых.      основных средств, 482 661 руб. − сумма процентов за пользование
    Расходы на транспортировку машин в сумме 4500 руб., на                   банковским кредитом до даты принятия объектов к учету). Первоначальная
профессиональную подготовку оператора 6500 руб. отнесены в Д 23              стоимость в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
«Вспомогательное производство». Покупная цена машин отражена по Д 01         хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его
«Основные средства» в сумме 1 800 000 руб., амортизация по К 02              применению», утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н,
«Амортизация основных средств» в сумме 420 000 руб., проценты за             должна формироваться по Д 08 «Вложения во внеоборотные активы». После

                                    15                                                                            16


принятия к учету объектов основных средств должна быть составлена            станков − 2500 руб., без начислений по единому социальному налогу.
проводка: Д 01 «Основные средства» − К 08 «Вложения во внеоборотные          Отсутствует акт списания подъемника.
активы» в сумме 1 987 161 руб.                                                    В бухгалтерии на сумму начисленной заработной платы сделана
     По данным аудируемого лица в бухгалтерском учете по К 02                корреспонденция Д 20 «Основное производство» − К 70 «Расчеты
«Амортизация основных средств» отражена сумма амортизации                    с персоналом по оплате труда». Металлолом оприходован в корреспонденции
(420 000 руб.) по данным продающей стороны. В соответствии с правилами       Д 10 «Материалы» − К 99 «Прибыли и убытки». Результат от ликвидации
ведения бухгалтерского учета такая операция не предусмотрена. Неверно        подъемника отдельно не подсчитан и не отнесен на соответствующие счета
учтены проценты, а также определена сумма за пользование банковским          бухгалтерского учета. Расчетным путем полученный убыток − 77 500 руб. −
кредитом (по данным аудируемого лица − 37 500 руб., по данным проверки −     учтен при расчете налогооблагаемой прибыли, так как преждевременный
482 661 руб.) до даты принятия объектов основных средств к учету −           износ произошел вследствие длительной эксплуатации подъемника
в составе    операционных      расходов     (должны     быть      включены   в помещениях с повышенной влажностью, а также недостаточного
в первоначальную стоимость объектов).                                        технического ухода, что установлено аудитором при получении разъяснений
     В соответствии с п. 12, ст. 259 НК РФ организация, приобретающая        от должностных лиц.
объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять                По данным инвентарной карточки учета основных средств установлено:
норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного                первоначальная стоимость − 1 800 000 руб., дата ввода − 11.03.1998 г., дата
использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации         выбытия − 11.11.2003 г. (отчетный год), в целях бухгалтерского учета срок
данного имущества предыдущими собственниками. Следовательно, в целях         эксплуатации в соответствии с технической документацией 8 лет.
налогообложения может быть использована информация продающей
стороны для определения суммы амортизации при расчете налога на              Задание
прибыль.                                                                         1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм
     Первоначальная стоимость объектов основных средств в соответствии       действующего законодательства по данному разделу учета.
со ст. 257 НК РФ определяется как сумма расходов на их приобретение,             2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором       проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству
они пригодны для использования, за исключением сумм налогов,                 аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите
подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с        правильные варианты отражения хозяйственных операций.
НК РФ. Стоимость основных средств в целях налогового учета составляет
1 506 500 руб. (в том числе 1 500 000 руб. − цена приобретения без НДС,      Решение к ситуации 9
6500 руб. − расходы на доставку объектов). В соответствии со ст. 265 НК РФ        В ходе проверки операций по выбытию основных средств установлено,
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида              что в нарушение п. 1.2 Постановления Государственного комитета РФ по
учитываются в составе внереализационных расходов. При этом расходом          статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне               документации по учету труда и его оплаты, основных средств
зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего        и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном
и/или инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов,          строительстве» от 30.10.1997 г. № 71а в последующей редакции не оформлен
начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.            акт на списание основных средств формы ОС-4. При отражении
Сумма расходов за пользование заемных средств признается в целях             в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием подъемника, не
налогообложения в соответствии с ст. 269 НК РФ.                              соблюдались требования «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
                                                                             хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»,
                                                                             утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, в частности,
Ситуация 9                                                                   начисление заработной платы рабочим за демонтаж подъемника указано по
    В процессе аудита выявлено, что на предприятии в проверяемом             Д 20 «Основное производство» − следовало по Д 91 «Прочие доходы
периоде 11.11.2003 г. (отчетный год) выбыл вследствие износа объект          и асходы»; поступление металлолома от списания основных средств показано
основных средств − подъемник первоначальной стоимостью 1 800 000 руб.        по Д 99 «Прибыли и убытки» − следовало отражать по Д 91 «Прочие доходы
Оприходован лом 200 руб., начислена заработная плата рабочим за демонтаж     и расходы».


                                    17                                                                           18


     В бухгалтерском учете отсутствует начисление в ЕСН по заработной       эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также
плате рабочих за демонтаж подъемника. В соответствии со ст. 236, 237 НК     нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной,
РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются любые выплаты и иные          токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических         послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, необходимо        Тема: Аудит операций с нематериальными активами
было в бухгалтерском учете отразить ЕСН по Д 91 «Прочие доходы
и расходы» − К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»        Ситуация 10
в сумме 890 руб. ((2500 ∗ 35,6%)/100%).                                          При аудите финансовой отчетности ОАО «Восток» установлено, что
     В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» доходы         в апреле 15.04.2003 г. (отчетный год) были оформлены документально
и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете       опытно-конструкторские работы по усовершенствованию процесса
подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных      технологии изготовления мебели, которые не дали положительных
доходов и расходов, то есть на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В связи   результатов, в качестве нематериальных активов в сумме 90 000 руб.
с этим неверно определен финансовый результат от выбытия подъемника. По     и отражены по Д 04 «Нематериальные активы» − К 26 «Общехозяйственные
данным аудируемого лица сумма убытка составила 77 500 руб. По данным        расходы». За проверяемый период начислена амортизация, исходя из срока
проверки убыток равен 528 190 руб. (в т.ч. 525 000 руб. − остаточная        использования 10 лет, в том числе за 2003 г. (отчетный год) в сумме 6750
стоимость за 18 месяцев в связи с преждевременным выбытием подъемника,      руб., за 1 квартал 2004 г., следующего года за отчетным, в сумме 2250 руб.
2500 руб. − зарплата рабочим за демонтаж, 890 руб. − ЕСН от начисленной     Суммы начисленной амортизации включены в состав расходов в целях
зарплаты рабочим за демонтаж, 200 руб. − стоимость лома от списания         бухгалтерского учета и налогообложения.
основных средств). Преждевременное выбытие объектов основных средств
возможно из-за их эксплуатации в агрессивной среде, что должно              Задание
подтверждаться документально, в связи с чем необходимо было                     1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм
пересмотреть срок эксплуатации подъемника, указанного в технической         действующего законодательства по данному разделу учета.
документации (8 лет). В ходе аудита были получены только устные                 2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты
разъяснения, которые не могут быть использованы как надлежащие              проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству
и достаточные аудиторские доказательства.                                   аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите
     В соответствии с гл. 25 НК РФ убыток, полученный по данным             правильные варианты отражения хозяйственных операций.
бухгалтерского учета от списания объектов основных средств, расходом
организации для уменьшения налогооблагаемой базы не признается. По          Решение к ситуации 10
положению п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных                 При проверке нематериальных активов в ОАО «Восток» установлено,
средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и/или         что неверно признаны в качестве нематериальных опытно-конструкторские
повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик         работы, которые не дали положительных результатов.
вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Данные                   В соответствии с п. 2 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» не
положения не распространяются на основные средства, относящиеся             могут быть признаны нематериальными активами научно-исследовательские,
к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если          опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие
амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным             положительного результата, а также не законченные и не оформленные
методом.                                                                    в установленном законодательством порядке научно-исследовательских,
     Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства       опытно-конструкторских и технологических работ. По данным аудируемого
для работы в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности,         лица опытно-конструкторские работы, не давшие положительных
вправе применять специальный коэффициент (но не выше 2) только при          результатов, учтены в составе нематериальных активов в сумме 90 000 руб.
начислении амортизации в отношении таких основных средств.                  с 15 апреля проверяемого периода. По данным объектам начислена
В соответствии с гл. 25 НК РФ под агрессивной средой понимается             амортизация, исходя из срока использования 10 лет; она составила по данным
совокупность природных и/или искусственных факторов, влияние которых        аудируемого лица в отчетном периоде 6750 руб., в 1 квартале после отчетной
вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их         даты − 2250 руб. В соответствии с п. 18 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных

                                   19                                                                           20


активов» определено, что по нематериальным активам, по которым              (отчетный год) в качестве нематериального актива с начислением
невозможно     определить     срок    полезного    использования,   нормы   амортизации из расчета 10 лет, способом отражения на счетах
амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но    бухгалтерского учета по К 04 «Нематериальные активы».
не более срока деятельности организации). В целях бухгалтерского учета           В качестве подтверждения наличия фирменного знака персоналом было
неверно определены расходы в части амортизации по нематериальным            предоставлено его изображение, утвержденное руководителем ОАО
активам (завышены на 6750 руб.), а также неправильно сформирован            «Восток», а также приказ о размещении фирменного знака на всей
показатель в отчетности по статье «Нематериальные активы».                  выпускаемой продукции, при размещении рекламы. Расходы подтверждены
     В соответствии со ст. 257 НК РФ определено, что нематериальными        на сумму 6000 руб., по другим суммам дано разъяснение, что это
активами признаются приобретенные и/или созданные налогоплательщиком        потенциальные доходы, ожидаемые в связи с использованием фирменного
результаты     интеллектуальной      деятельности    и    иные    объекты   знака.
интеллектуальной собственности (исключительные права на них),
используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании           Задание
услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного            1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм
времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания                действующего законодательства по данному разделу учета.
нематериального актива необходимо наличие способности приносить                 2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты
налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие             проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству
надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование              аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите
самого нематериального актива и/или исключительного права у                 правильные варианты отражения хозяйственных операций.
налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том
числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки    Решение к ситуации 11
(приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам, в            Фирменный знак по данным аудируемого лица оценен стоимостью
 частности, относятся исключительное право на товарный знак, знак           120 000 руб., принят к учету с 17.07.2003 г., амортизация начислялась, исходя
обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное          из 10 лет. В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 для признания объекта
наименование. Активы, в данном случае опытно-конструкторские работы, не     в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение
давшие     положительных      результатов    (90 000   руб.),  признанные   следующих условий: а) отсутствие материально-вещественной (физической)
нематериальными ОАО «Восток», не являются таковыми по нормам гл. 25         структуры; б) возможность идентификации (выделения, отделения)
НК РФ, расходы в части их амортизации не будут признаваться                 организацией от другого имущества; в) использование в производстве
обоснованными при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.              продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для
Следовательно, расходы завышены на сумму 6750 руб. в отчетном периоде,      управленческих нужд организации; г) использование в течение длительного
2250 руб. − в 1 квартале после отчетной даты. Однако статьей 262 НК РФ      времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12
определены понятия расходов на научные исследования и/или опытно-           месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
конструкторские разработки при наличии надлежаще оформленных                д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного
документов. Расходы налогоплательщика на научные исследования и/или         имущества; е) способность приносить организации экономические выгоды
опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания          (доход) в будущем; ж) наличие надлежаще оформленных документов,
новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых          подтверждающих существование самого актива и исключительного права
видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата,      у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,
также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение      свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения)
трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных            патента, товарного знака и т.п.). Пункт 4 ПБУ 14/2000 требует
расходов.                                                                   подтверждения исключительного права владельца на товарный знак и знак
                                                                            обслуживания, наименование места происхождения товаров. С учетом
Ситуация 11                                                                 требований ПБУ 14/2000 видно, что неправомерно завышен показатель в
     В июле 2003 г. (отчетный год) ОАО «Восток» разработал силами           отчетности по статье «Нематериальные активы» в сумме 120 000 руб., а
сотрудников фирменный знак, стоимость которого оценена в сумме              также сумма расходов в части амортизации. ОАО «Восток» необходимо
120 000 руб. В бухгалтерском учете фирменный знак принят 17.07.2003 г.

                                   21                                                                            22



    
Яндекс цитирования Яндекс.Метрика