Единое окно доступа к образовательным ресурсам

Учет финансовых результатов и составление отчетности в соответствии с международными стандартами

Голосов: 1

В монографии выявлены основные различия в учете финансовых результатов, в составе статей российской отчетности и международных стандартов учета и финансовой отчетности, определены этапы трансформации российской отчетности в соответствии с международными стандартами, предложен метод перегруппировки статей российской отчетности, разработана модель для преобразования показателей бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с требованиями МСФО. Предназначена для широкого круга читателей: преподавателей, аспирантов, бухгалтеров, руководителей предприятий и всех интересующихся проблемами реформирования бухгалтерского учета в РФ и его адаптации к международным стандартам, а также может служить пособием для студентов, изучающих дисциплины "Бухгалтерский учет", "Международные стандарты учета и финансовой отчетности".

Приведенный ниже текст получен путем автоматического извлечения из оригинального PDF-документа и предназначен для предварительного просмотра.
Изображения (картинки, формулы, графики) отсутствуют.
             МИНИСТЕРСТВО ОБРÀЗОВÀНИЯ
          РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРÀЦИИ
ВОЛГОГРÀДСКИЙ ГОСУДÀРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ




        À.В. ГЛУЩЕНКО, À.В. КОЛЫЧЕВ




 УЧЕТ ФИНÀНСОВЫХ РЕЗУЛЬТÀТОВ
   И СОСТÀВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ
         В СООТВЕТСТВИИ
      С МЕЖДУНÀРОДНЫМИ
          СТÀНДÀРТÀМИ




               Волгоград 2002


ББК 65.052.9(2)226
     Г55

                              Рецензенты:
                         д-р экон. наук, проф.,
                зав. кафедрой финансов и кредита ВолГУ
               Л.В. Перекрестова; канд. экон. наук, проф.,
               зав. кафедрой бухгалтерского учета, аудита
            и повышения квалификации ВГСХÀ М.Ф. Бычков

      Печатается по решению редакционно-издательского совета
           Волгоградского государственного университета



    Глущенко À.В., Колычев À.В.
Г55       Учет финансовых результатов и составление отчетнос-
    ти в соответствии с международными стандартами. — Вол-
    гоград: Издательство ВолГУ, 2002. — 168 с.
          ISBN 5-85534-543-2
           В монографии выявлены основные различия в учете финансо-
     вых результатов, в составе статей российской отчетности и междуна-
     родных стандартов учета и финансовой отчетности, определены эта-
     пы трансформации российской отчетности в соответствии с междуна-
     родными стандартами, предложен метод перегруппировки статей рос-
     сийской отчетности, разработана модель для преобразования показа-
     телей бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответ-
     ствии с требованиями МСФО, включающая пробный баланс, кор-
     ректировочные проводки, перевод отчетности в иностранную валюту.
           Предназначена для широкого круга читателей: преподавателей,
     аспирантов, бухгалтеров, руководителей предприятий и всех интере-
     сующихся проблемами реформирования бухгалтерского учета в РФ и
     его адаптации к международным стандартам, а также может служить
     пособием для студентов, изучающих дисциплины «Бухгалтерский
     учет», «Международные стандарты учета и финансовой отчетности».

ISBN 5-85534-543-2




                       © À.В. Глущенко, À.В. Колычев, 2002
                       © Издательство Волгоградского
                         государственного университета, 2002


ОГЛÀВЛЕНИЕ
Введение ........................................................................................ 5

Глава 1.КОНЦЕПТУÀЛЬНЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТÀ
ФИНÀНСОВЫХ РЕЗУЛЬТÀТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ ......................................................................... 8
  1.1. Состояние и перспективы развития учета
  финансовых результатов и отчетности с ориентацией
  на международные стандарты ................................................. 8
  1.2. Информационная достаточность
  в системе управления предприятием .................................... 21
  1.3. Состав и содержание отчетности
  в соответствии с МСФО ....................................................... 29

    Глава 2. ИНФОРМÀЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
    ВОПРОСОВ ФОРМИРОВÀНИЯ И ИСПОЛЬЗОВÀНИЯ
    ФИНÀНСОВЫХ РЕЗУЛЬТÀТОВ ........................................ 44
    2.1. Учетная политика и ее влияние
    на финансовые результаты .................................................... 44
    2.2. Учет формирования и использования
    финансовых результатов ....................................................... 62
    2.3. Выработка стратегии максимизации прибыли
    и факторный анализ финансовых результатов
    по международным стандартам ............................................. 78
    2.4. Отражение в отчетности финансовых результатов
    в соответствии с МСФО ....................................................... 85

Глава 3.ТРÀНСФОРМÀЦИЯ ФИНÀНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ
С УЧЕТОМ РЕКОМЕНДÀЦИЙ МЕЖДУНÀРОДНЫХ
СТÀНДÀРТОВ ......................................................................... 103
   3.1. Информационное обеспечение российской
   финансовой отчетности и МСФО ...................................... 103


3.2. Перегруппировка статей и преобразование
показателей российской финансовой отчетности
для целей трансформации в соответствии с МСФО ......... 110
ЗÀКЛЮЧЕНИЕ .................................................................. 121
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................. 125
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВÀННОЙ ЛИТЕРÀТУРЫ........... 154


ВВЕДЕНИЕ
     Становление рыночной экономики, многообразие различ-
ных форм собственности, развитие предпринимательской дея-
тельности, привлечение иностранных инвестиций в российскую
экономику вызывают необходимость создания системы бухгал-
терского учета и отчетности, совместимой с Международными
стандартами финансовой отчетности (МСФО).
     Àктуальной задачей теории, методологии бухгалтерского учета
и отчетности на современном этапе является разработка и вне-
дрение специфических приемов его организации, направленных
на удовлетворение запросов пользователей информации по раз-
личным уровням иерархии. Особую значимость при этом имеет
специально разработанный механизм, сочетающий в себе отече-
ственный и зарубежный опыт формирования системы бухгалтер-
ского учета и отчетности.
     Сложные условия хозяйствования, сопровождающиеся из-
менением в системе общественных отношений и гражданско-пра-
вовой среде, предопределяют тем самым необходимость адекват-
ной трансформации бухгалтерского учета. Однако, в настоящее
время процессы реформирования в области учета протекают до-
вольно медленно и не в полной мере отвечают требованиям эко-
номических реформ, проводимых в России. Бухгалтерская отчет-
ность хозяйствующих субъектов становится основным средством
коммуникации и важнейшим элементом информационного обес-
печения управления. Не случайно концепция составления и пуб-
ликации отчетности сопряжена с рядом проблем не только в
России, но и в большинстве экономически развитых стран.
     Важной проблемой представляется выбор показателя фи-
нансовой отчетности, который будет наиболее оптимальным с
точки зрения раскрытия финансового состояния предприятия. В
международной практике таким показателем является прибыль

                             –5–


предприятия, как характеристика, наиболее интересная инвес-
торам. Следует отметить, что именно по показателям доходности
предприятия существуют различия между российскими и меж-
дународными принципами бухгалтерского учета, вследствие чего
необходимо более детальное изучение российской и междуна-
родной систем учета финансовых результатов и отчетности.
      Общие вопросы становления и развития международной
системы бухгалтерского учета и отчетности, а также проблемы
совершенствования методологии и организации учета в отдель-
ных странах, в соответствии с рекомендациями международных
бухгалтерских стандартов нашли отражение в трудах зарубежных
ученых О. Àмата, Х. Àндерсона, Л.À. Бернстайна, Дж. Блейка,
Д. Кондуэлла, Б. Нидлза, Дж. Риса, Р. Энтони и российских уче-
ных À.С. Бакаева, À.À. Ветрова, Ю.À. Данилевского, À.П. Зудили-
на, П.И. Камышанова, В.В. Ковалева, Т.Б. Крыловой, М.И. Лит-
вененко, В.Д. Новодворского, В.В. Палия и В.Ф. Палия, В.И. Пет-
ровой, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, С. À. Стукова и Л.С. Сту-
кова, В.И. Ткач и М.В. Ткач, À.Н. Хорина, À.Д. Шеремета,
Л.З. Шнейдмана и др.
      Серьезное исследование американской системы учета (US
GAAP) провели отечественные специалисты в системе междуна-
родных стандартов учета — М.И. Литвиненко и О.В. Соловьева
а также З.В. Кирьянова и О.В. Одинушкина.
      Вместе с тем возможность гармонизации российского уче-
та, в частности учета финансовых результатов, с международ-
ными стандартами (IAS) была изучена предшественниками не-
достаточно глубоко. Требуется дополнительное обоснование ме-
тодики корректировки финансового результата российских пред-
приятий в соответствии с международными стандартами финан-
совой отчетности. Не в полной мере изучены возможности совер-
шенствования российской финансовой отчетности для упроще-
ния процедуры ее преобразования в соответствии с международ-
ной практикой.
      Цель монографии — выявить различия в учете финансовых
результатов по российским и международным стандартам; разра-
ботать рекомендации по совершенствованию учета финансовых
результатов и трансформации отчетности согласно требованиям
МСФО.



                             –6–


     Для достижения поставленной цели потребовалось решить
следующие задачи:
     - выделить основные концепции и принципы, лежащие в
основе подготовки и представления финансовой отчетности по
международным стандартам;
     - сравнить информационную емкость и выявить взаимо-
связь отчета о прибылях и убытках с балансом;
     - провести детализированный анализ хозяйственных опера-
ций, непосредственно влияющих на финансовые результаты в
российской и международной практике;
     - рассмотреть способы представления информации в рос-
сийской и международной финансовой отчетности в сравнитель-
ном аспекте;
     - обосновать этапы трансформации российской бухгалтерс-
кой отчетности и последовательность их осуществления;
     - разработать практические рекомендации по трансформа-
ции финансовой отчетности российских предприятий с учетом
требований международных стандартов.
     Предмет исследования — совокупность информации по учету
финансовых результатов и составлению отчетности в соответ-
ствии с МСФО. Для реализации поставленных задач и апробации
результатов исследования были выбраны российские компании,
осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, в част-
ности, ЗÀО «Гелио-Пакс», ОÀО «Фритекс», ЗÀО «Марком»,
ОÀО «Табачная фабрика “РЕЕМСТМÀ-ВОЛГÀ”» и др.
     В монографии уточнены основные концепции и принципы,
лежащие в основе подготовки и представления финансовой от-
четности по международным стандартам, выявлены основные
различия в составе статей российской отчетности и МСФО, а
также практики отечественного и международных стандартов по
учету финансовых результатов, определены этапы трансформа-
ции российской отчетности в соответствии с международными
стандартами, предложен метод перегруппировки статей российс-
кой отчетности, предусматривающий разбивку счетов на 5 групп
для составления трансформационных проводок, разработана мо-
дель для преобразования показателей бухгалтерской отчетности
российских предприятий в соответствии с требованиями МСФО,
включая пробный баланс, корректировочные проводки, перевод
отчетности в иностранную валюту.


ГЛÀВÀ 1. КОНЦЕПТУÀЛЬНЫЕ
         ОСНОВЫ УЧЕТÀ
         ФИНÀНСОВЫХ РЕЗУЛЬТÀТОВ
         ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

          1.1. Состояние и перспективы
          развития учета финансовых результатов
          и отчетности с ориентацией
          на международные стандарты
     В рыночной экономике главная роль принадлежит прибы-
ли, и ее необходимо правильно считать, учитывая все затраты
как прошлые, так и будущие.
     За истекший период в РФ бухгалтерский учет сложился
главным образом как средство централизованного государствен-
ного контроля за государственной собственностью. Методичес-
кую основу бухгалтерского учета составляли многочисленные
положения, инструкции, предписывающие, как и что делать
при проведении учета на все «случаи жизни».
     В этих условиях сверхцентрализации методическое руковод-
ство бухгалтерским учетом на практике не могло гибко реагиро-
вать на происходящие изменения в бухгалтерском учете, обуслов-
ленные развитием рыночных форм собственности, развитием вне-
шних связей, созданием совместных предприятий, деятельность
которых ориентирована не на госплан, а на рынок и прибыль.
     Таким образом, методология учета все заметнее стала отста-
вать от практики, отсутствие своевременно разработанных поло-
жений и инструкций привело к стихийному бухгалтерскому твор-
честву. Вместе с тем бухгалтерский учет стал престижным в глазах
широкой общественности. Начавшееся переосмысление роли бух-

                             –8–


галтерского учета, его задач, функций потребовало создания но-
вых основ с неизбежной децентрализацией решения многих прак-
тических вопросов в организации и ведении бухгалтерского учета.
     Дальнейшее развитие организации и методологии бухгал-
терского учета в РФ должно идти по пути перехода к междуна-
родным стандартам, потому что это является одним из необхо-
димых элементов полноправного включения в международное
разделение труда и в мировую систему рыночных отношений
[149, с. 97].
     Переход к международным стандартам бухгалтерского учета
и его адаптация к специальному поэтапному вхождению в ры-
ночные отношения позволит интегрировать систему бухгалтерс-
кого учета в новую систему, обеспечит равноправное представ-
ление интересов отечественных и иностранных партнеров, что
очень важно для пользователей отчетности — инвесторам и кре-
диторам — при принятии управленческих решений.
      Для изучения возможностей сопоставления российского и
международного учета и отчетности необходимо рассмотреть две
основные мировые модели бухгалтерского учета: британо-амери-
канскую и континентальную.
     Особенность британо-американской школы бухгалтерского
учета состоит в том, что она довела до крайности одну из идей,
заложенных в трактате Пачоли [116, с. 216], а именно возмож-
ность исчисления прибыли. Вся суть двойной бухгалтерии истол-
ковывалась только как методология определения финансового
результата. Однако к заслугам американских бухгалтеров следует
отнести доказательство того, что прибыль, исчисленная в бух-
галтерском учете, не отражает экономического содержания —
действительного результата хозяйственной деятельности. Осозна-
ние этого привело крупных американских ученых к четкому раз-
граничению понятий — бухгалтерская и экономическая прибыль.
Первое определяет прибыль как результат реализации товаров
или услуг, второе — как следствие — результат работы капитала.
Такое понимание основано на упомянутых выше концепциях
сохранения капитала.
     Идея двух трактовок прибыли (бухгалтерской и экономи-
ческой) в учетной практике оспаривалась Маттесичем, который
неудачно пытался их синтезировать [169, p. 281], но получила
развитие благодаря Давиду Соломону. Он исходил из предпо-


                             –9–


сылки, что концепция прибыли нужна для трех целей: 1) ис-
числения налогов; 2) защиты кредиторов; 3) для выбора разум-
ной инвестиционной политики [171, p. 103]. Бухгалтерская трак-
товка прибыли приемлема только для достижения первой цели и
абсолютно неприемлема для достижения третьей (отсюда возни-
кает необходимость ведения двух систем учета: одной — для на-
логовой инспекции, другой — для предприятия и его инвесто-
ров). Соломону принадлежит и заслуга в определении связи меж-
ду бухгалтерской и экономической прибылью:
       БП -+ ВИÀ отч. +- ВИÀ прошл. +- ВИÀ буд. = ЭП,
    где БП — бухгалтерская прибыль;
       ВИÀ — отч. внереализационное изменение стоимости (оцен-
              ки) активов в течение отчетного периода;
       ВИÀ — прошл. внереализационное изменение стоимости
              (оценки) активов в предыдущие (прошлые) от-
              четные периоды;
       ВИÀ — буд. внереализационное изменение стоимости (оцен-
              ки) активов в предстоящие (будущие) отчетные
              периоды;
        ЭП — экономическая прибыль [171, p. 112].
      Представители британо-американской школы подчеркива-
ли различия между бухгалтерским учетом и экономикой. Сводя
их к противопоставлению категорий прибыли: представлению
актива в первом случае как натуральной структуры ценностей,
во втором — как стоимостной; разграничению интересов ( бух-
галтеров интересует прошлая и настоящая хозяйственная ситуа-
ция фирмы, экономистов — возможно, будущая; бухгалтер го-
ворит, насколько рентабельно предприятие, экономист — на-
сколько рентабельно оно могло бы быть). Даже величина прибы-
ли, с точки зрения американских бухгалтеров, носит чисто по-
тенциальный характер [134, с. 399]. Это связано с тем, что мо-
мент реализации определяется по отпуску ценностей, а не по
поступлению денег.
      В теории учета, прежде всего англоязычных стран, различа-
ют налоговую и экономическую концепции прибыли. В связи с
этим возможны два варианта. В первом случае бухгалтерская при-
быль должна быть равна налогооблагаемой сумме, во втором —
бухгалтерская прибыль — это одно, а налогооблагаемая прибыль
совершенно иное, их суммы не могут быть тождественны. В пер-

                            – 10 –



    
Яндекс цитирования Яндекс.Метрика